法治周末記者
趙晨熙“156票贊成、1票反對(duì)、0票棄權(quán)”。于2月24日下午閉幕的十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十六次會(huì)議表決通過(guò)了企業(yè)所得稅法修正案。這也意味著，2008年1月1日起正式施行的企業(yè)所得稅法終于在10年后迎來(lái)了首次修正。
據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2008年，我國(guó)企業(yè)所得稅收入總額11175億元，到2016年，這一數(shù)字已攀升至28850億元。
“作為僅次于國(guó)內(nèi)增值稅收入的第二大稅種，企業(yè)所得稅法的修正有著現(xiàn)實(shí)意義?！北本┐髮W(xué)法學(xué)院教授、中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)劉劍文在接受法治周末記者采訪時(shí)指出，不過(guò)，此次修法主要是為了與慈善法的銜接配合，并非廣泛意義的“大修”，對(duì)于廣大企業(yè)關(guān)注的稅率調(diào)整問(wèn)題并未涉及。
與慈善法“無(wú)縫銜接”
“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！贝舜斡嘘P(guān)企業(yè)公益捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策成為修正案的核心內(nèi)容。
修正前的原企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。這意味著，對(duì)于企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出如果超出年度利潤(rùn)總額12%的部分，則無(wú)法再享受免扣優(yōu)惠，需要按適用稅率繳納企業(yè)所得稅。
“因此‘三年結(jié)轉(zhuǎn)’的規(guī)定對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是有重要意義的，也有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)參與公益事業(yè)的積極性。”劉劍文舉例稱，比如，某企業(yè)一年的公益捐贈(zèng)額占到了年度利潤(rùn)總額的20%，那么依照新規(guī)，今年扣除12%的稅額后，剩余的8%還可以轉(zhuǎn)結(jié)到第二年，繼續(xù)享受扣除優(yōu)惠。以此類(lèi)推。這樣企業(yè)在進(jìn)行捐贈(zèng)特別是一些大額捐贈(zèng)時(shí)就可以減少顧忌，能夠加強(qiáng)企業(yè)捐贈(zèng)的積極性。
對(duì)此，財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)張?zhí)炖缭诮邮苊襟w采訪時(shí)也舉了一個(gè)直觀的例子，假設(shè)某企業(yè)年利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，2016年公益捐贈(zèng)了400萬(wàn)元，依照舊規(guī)，只允許總利12%的120萬(wàn)元可以在稅前扣除。修改后，除了當(dāng)年扣除的120萬(wàn)元外，剩余的捐贈(zèng)金額則可以繼續(xù)通過(guò)2017年和2018年申請(qǐng)各扣除120萬(wàn)元，2019年扣除40萬(wàn)元，最終將所捐的400萬(wàn)元全部扣除。這樣按企業(yè)所得稅25%的稅率來(lái)算，可以少交100萬(wàn)元的稅。而修改前僅可扣除120萬(wàn)元的稅，企業(yè)實(shí)際僅少交稅30萬(wàn)元，修法后企業(yè)實(shí)際可少交稅額70萬(wàn)元。
事實(shí)上，“三年結(jié)轉(zhuǎn)”的規(guī)定最先出現(xiàn)在2016年9月1日實(shí)施的慈善法中，慈善法第八十條規(guī)定“企業(yè)慈善捐贈(zèng)支出超過(guò)法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)當(dāng)年扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。
劉劍文告訴法治周末記者，與慈善法做到“無(wú)縫銜接”，正是此次企業(yè)所得稅法修正的最主要原因。通過(guò)修法來(lái)實(shí)現(xiàn)與慈善法對(duì)接，完善企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，也是在貫徹落實(shí)稅收法定的原則。
那么，慈善法實(shí)施后到企業(yè)所得稅法修正前的這段時(shí)期企業(yè)捐贈(zèng)支出如何計(jì)算?
對(duì)此，張?zhí)炖缭诮邮苊襟w采訪時(shí)表示，從慈善法實(shí)施后企業(yè)發(fā)生的公益慈善捐贈(zèng)支出，就可以開(kāi)始享受三年結(jié)轉(zhuǎn)扣除的優(yōu)惠，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局將發(fā)布可操作性的文件，細(xì)化具體內(nèi)容。此外，為了更好地進(jìn)行兩法銜接，財(cái)政部還將提請(qǐng)國(guó)務(wù)院修改企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，在實(shí)施條例中對(duì)此次修訂的一些條款作出具體的政策規(guī)定。
未涉及稅率調(diào)整留一大遺憾
對(duì)企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策的修正能夠給熱衷公益的企業(yè)帶來(lái)明顯的利好，但對(duì)于此次修法，仍有不少企業(yè)表示“遺憾”，因?yàn)槠渲胁](méi)有涉及與所有企業(yè)都直接相關(guān)的企業(yè)所得稅稅率調(diào)整問(wèn)題。
“企業(yè)所得稅的基本特征就是企業(yè)有利潤(rùn)就納稅，沒(méi)利潤(rùn)則不納稅，因此對(duì)于每一家公司來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅都是極為關(guān)注的‘大頭’?！辟Z偉是北京市大興區(qū)一家生物科技公司的合伙人，他所在的公司去年繳納了近30萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。
“我們的企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)，因此適用的企業(yè)所得稅稅率是15%，這已經(jīng)算是適用最低的稅率了?！辟Z偉向法治周末記者介紹，企業(yè)所得稅法規(guī)定的繳納稅率是25%，對(duì)小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅率，稅率分別為20%和15%。
增值稅、城建稅、印花稅……盡管根據(jù)企業(yè)性質(zhì)不同，要交的稅種也不同，但在企業(yè)需要承擔(dān)的10多種稅負(fù)中，占比最大的就是增值稅與企業(yè)所得稅，與增值稅的進(jìn)項(xiàng)銷(xiāo)項(xiàng)可以抵扣不同，企業(yè)所得稅是企業(yè)效益越高，繳稅越高，且完全要由資本來(lái)負(fù)擔(dān)，因此在業(yè)內(nèi)也被看作是對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生最重要影響的稅種。
調(diào)整企業(yè)所得稅稅率不僅是企業(yè)的期盼，同時(shí)也是學(xué)界一直在探討與呼吁的。
“目前，中國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅稅率與國(guó)際水平相比，確實(shí)屬于相對(duì)偏高的?！眲ξ脑啻卧诠_(kāi)場(chǎng)合呼吁調(diào)整企業(yè)所得稅稅率。
他指出，2008年，我國(guó)企業(yè)所得稅法正式實(shí)施，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，法定稅率從33%降為25%，這一稅率基本與當(dāng)時(shí)的國(guó)際水平持平。但該法實(shí)施已有10年，且近年來(lái)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)已發(fā)生變化，一方面我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下實(shí)行的是給企業(yè)減稅放權(quán)的原則;另一方面，當(dāng)前世界范圍降低企業(yè)所得稅稅率的趨勢(shì)也使得調(diào)整企業(yè)所得稅顯得尤為必要。
美國(guó)提出要將美國(guó)企業(yè)所得稅率由當(dāng)前的35%降至15%;英國(guó)正式批準(zhǔn)至2020年將企業(yè)所得稅稅率下調(diào)至17%。在劉劍文看來(lái)，如果國(guó)外多數(shù)國(guó)家都降低了企業(yè)所得稅稅率，將會(huì)對(duì)中國(guó)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生一定影響，“企業(yè)投資發(fā)展雖然要考慮到市場(chǎng)、政策等多重因素，但稅負(fù)也極其重要且有著更為直觀的體現(xiàn)，有可能會(huì)促使一些中國(guó)企業(yè)走出去發(fā)展”。
事實(shí)上，為了逐步降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，政府也在推出大規(guī)模減稅降費(fèi)的舉措，比如，去年5月推出的全面營(yíng)業(yè)稅改增值稅，使全年減稅規(guī)模超過(guò)5000億元;財(cái)政部部長(zhǎng)肖捷在去年年底的全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上部署2017年工作時(shí)也提出要繼續(xù)實(shí)施減稅降費(fèi)政策。
“我國(guó)的稅制改革是要求在內(nèi)部稅制整體維持平衡的基礎(chǔ)上，適當(dāng)降低總體稅負(fù)，采取‘有增有減’的結(jié)構(gòu)性減稅，這也給了企業(yè)所得稅降低調(diào)整的空間。”中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文向法治周末記者表示，稅制改革既要做“加法”，也要做“減法”，像開(kāi)征環(huán)保稅以及未來(lái)可能要征收的房產(chǎn)稅等都是在做“加法”，營(yíng)改增做了“減法”，作為目前國(guó)內(nèi)第二大稅種的企業(yè)所得稅也應(yīng)該要相應(yīng)降低。
對(duì)于企業(yè)所得稅稅率調(diào)整的空間，劉劍文等專(zhuān)家建議可考慮將稅率從當(dāng)前的25%降至22%左右，同時(shí)還可繼續(xù)對(duì)小微企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)加大稅收優(yōu)惠政策。
為企業(yè)減負(fù)需統(tǒng)一調(diào)整改革
此次修正沒(méi)有涉及稅率調(diào)整雖然令不少業(yè)內(nèi)專(zhuān)家感到遺憾，但他們也表示在意料之中。
施正文指出，降低企業(yè)所得稅為企業(yè)減負(fù)，并非單純下調(diào)稅率就可以，而是需要進(jìn)行統(tǒng)一的調(diào)整改革。
比如，除了稅率外，我國(guó)企業(yè)所得稅稅基偏大也是業(yè)內(nèi)討論的內(nèi)容之一。2008年的企業(yè)所得稅法規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，但實(shí)際操作中，稅前扣除的項(xiàng)目相對(duì)有限。
對(duì)此，施正文建議，適當(dāng)增加企業(yè)允許稅前扣除的項(xiàng)目，可以縮小稅基，同樣可以達(dá)到為企業(yè)減負(fù)的目的。
未來(lái)企業(yè)所得稅調(diào)整還必須考慮的一大問(wèn)題就是如何與個(gè)人所得稅一體化，這也確實(shí)是當(dāng)前眾多企業(yè)“抱怨”的一個(gè)問(wèn)題。賈偉向記者直言，作為企業(yè)負(fù)責(zé)人，當(dāng)前除了企業(yè)要繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅外，作為個(gè)人最終得到的收入，也還要再次繳納20%的個(gè)人所得稅。
“當(dāng)前我國(guó)的征稅模式?jīng)]有將企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅進(jìn)行一體化考慮，這確實(shí)會(huì)造成重復(fù)征稅的情況出現(xiàn)?！笔┱奶寡裕髽I(yè)一年的利潤(rùn)先要繳納所得稅，之后經(jīng)營(yíng)者、股東的分紅還要再次繳納個(gè)稅，這會(huì)造成實(shí)際稅負(fù)比名義稅負(fù)更大，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。
對(duì)此，施正文建議，可以效仿其他國(guó)家股息扣除等制度，比如，將股息等從公司應(yīng)納稅利潤(rùn)中扣除，對(duì)其只征個(gè)人所得稅，避免重復(fù)征稅的出現(xiàn)。
劉劍文則認(rèn)為，兩者一體化的問(wèn)題仍需細(xì)致地研究與探討，比如，將繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)再分給股東等，是否應(yīng)在繳納時(shí)適用低稅率，具體采取何種方式還需研究。
“我國(guó)的企業(yè)所得稅未來(lái)可能會(huì)進(jìn)行下調(diào)，但由于修改涉及細(xì)節(jié)問(wèn)題眾多，改革可能尚需時(shí)日，同時(shí)也要依然嚴(yán)格以稅收法定原則來(lái)引領(lǐng)稅制改革?！眲ξ恼f(shuō)。