法治周末記者

趙晨熙“156票贊成、1票反對、0票棄權(quán)”。于2月24日下午閉幕的十二屆全國人大常委會第二十六次會議表決通過了企業(yè)所得稅法修正案。這也意味著，2008年1月1日起正式施行的企業(yè)所得稅法終于在10年后迎來了首次修正。

據(jù)財政部統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2008年，我國企業(yè)所得稅收入總額11175億元，到2016年，這一數(shù)字已攀升至28850億元。

“作為僅次于國內(nèi)增值稅收入的第二大稅種，企業(yè)所得稅法的修正有著現(xiàn)實意義?！北本┐髮W(xué)法學(xué)院教授、中國財稅法學(xué)研究會會長劉劍文在接受法治周末記者采訪時指出，不過，此次修法主要是為了與慈善法的銜接配合，并非廣泛意義的“大修”，對于廣大企業(yè)關(guān)注的稅率調(diào)整問題并未涉及。

與慈善法“無縫銜接”

“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”此次有關(guān)企業(yè)公益捐贈的稅收優(yōu)惠政策成為修正案的核心內(nèi)容。

修正前的原企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。這意味著，對于企業(yè)的公益性捐贈支出如果超出年度利潤總額12%的部分，則無法再享受免扣優(yōu)惠，需要按適用稅率繳納企業(yè)所得稅。

“因此‘三年結(jié)轉(zhuǎn)’的規(guī)定對企業(yè)來說是有重要意義的，也有利于調(diào)動企業(yè)參與公益事業(yè)的積極性。”劉劍文舉例稱，比如，某企業(yè)一年的公益捐贈額占到了年度利潤總額的20%，那么依照新規(guī)，今年扣除12%的稅額后，剩余的8%還可以轉(zhuǎn)結(jié)到第二年，繼續(xù)享受扣除優(yōu)惠。以此類推。這樣企業(yè)在進行捐贈特別是一些大額捐贈時就可以減少顧忌，能夠加強企業(yè)捐贈的積極性。

對此，財政部稅政司副司長張?zhí)炖缭诮邮苊襟w采訪時也舉了一個直觀的例子，假設(shè)某企業(yè)年利潤為1000萬元，2016年公益捐贈了400萬元，依照舊規(guī)，只允許總利12%的120萬元可以在稅前扣除。修改后，除了當(dāng)年扣除的120萬元外，剩余的捐贈金額則可以繼續(xù)通過2017年和2018年申請各扣除120萬元，2019年扣除40萬元，最終將所捐的400萬元全部扣除。這樣按企業(yè)所得稅25%的稅率來算，可以少交100萬元的稅。而修改前僅可扣除120萬元的稅，企業(yè)實際僅少交稅30萬元，修法后企業(yè)實際可少交稅額70萬元。

事實上，“三年結(jié)轉(zhuǎn)”的規(guī)定最先出現(xiàn)在2016年9月1日實施的慈善法中，慈善法第八十條規(guī)定“企業(yè)慈善捐贈支出超過法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時當(dāng)年扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。

劉劍文告訴法治周末記者，與慈善法做到“無縫銜接”，正是此次企業(yè)所得稅法修正的最主要原因。通過修法來實現(xiàn)與慈善法對接，完善企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，也是在貫徹落實稅收法定的原則。

那么，慈善法實施后到企業(yè)所得稅法修正前的這段時期企業(yè)捐贈支出如何計算?

對此，張?zhí)炖缭诮邮苊襟w采訪時表示，從慈善法實施后企業(yè)發(fā)生的公益慈善捐贈支出，就可以開始享受三年結(jié)轉(zhuǎn)扣除的優(yōu)惠，財政部和國家稅務(wù)總局將發(fā)布可操作性的文件，細化具體內(nèi)容。此外，為了更好地進行兩法銜接，財政部還將提請國務(wù)院修改企業(yè)所得稅法實施條例，在實施條例中對此次修訂的一些條款作出具體的政策規(guī)定。

未涉及稅率調(diào)整留一大遺憾

對企業(yè)公益性捐贈稅收優(yōu)惠政策的修正能夠給熱衷公益的企業(yè)帶來明顯的利好，但對于此次修法，仍有不少企業(yè)表示“遺憾”，因為其中并沒有涉及與所有企業(yè)都直接相關(guān)的企業(yè)所得稅稅率調(diào)整問題。

“企業(yè)所得稅的基本特征就是企業(yè)有利潤就納稅，沒利潤則不納稅，因此對于每一家公司來說，企業(yè)所得稅都是極為關(guān)注的‘大頭’。”賈偉是北京市大興區(qū)一家生物科技公司的合伙人，他所在的公司去年繳納了近30萬元的企業(yè)所得稅。

“我們的企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)，因此適用的企業(yè)所得稅稅率是15%，這已經(jīng)算是適用最低的稅率了?！辟Z偉向法治周末記者介紹，企業(yè)所得稅法規(guī)定的繳納稅率是25%，對小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)實行優(yōu)惠稅率，稅率分別為20%和15%。

增值稅、城建稅、印花稅……盡管根據(jù)企業(yè)性質(zhì)不同，要交的稅種也不同，但在企業(yè)需要承擔(dān)的10多種稅負中，占比最大的就是增值稅與企業(yè)所得稅，與增值稅的進項銷項可以抵扣不同，企業(yè)所得稅是企業(yè)效益越高，繳稅越高，且完全要由資本來負擔(dān)，因此在業(yè)內(nèi)也被看作是對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生最重要影響的稅種。

調(diào)整企業(yè)所得稅稅率不僅是企業(yè)的期盼，同時也是學(xué)界一直在探討與呼吁的。

“目前，中國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅稅率與國際水平相比，確實屬于相對偏高的?！眲ξ脑啻卧诠_場合呼吁調(diào)整企業(yè)所得稅稅率。

他指出，2008年，我國企業(yè)所得稅法正式實施，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，法定稅率從33%降為25%，這一稅率基本與當(dāng)時的國際水平持平。但該法實施已有10年，且近年來國內(nèi)外經(jīng)濟已發(fā)生變化，一方面我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下實行的是給企業(yè)減稅放權(quán)的原則;另一方面，當(dāng)前世界范圍降低企業(yè)所得稅稅率的趨勢也使得調(diào)整企業(yè)所得稅顯得尤為必要。

美國提出要將美國企業(yè)所得稅率由當(dāng)前的35%降至15%;英國正式批準(zhǔn)至2020年將企業(yè)所得稅稅率下調(diào)至17%。在劉劍文看來，如果國外多數(shù)國家都降低了企業(yè)所得稅稅率，將會對中國未來的經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生一定影響，“企業(yè)投資發(fā)展雖然要考慮到市場、政策等多重因素，但稅負也極其重要且有著更為直觀的體現(xiàn)，有可能會促使一些中國企業(yè)走出去發(fā)展”。

事實上，為了逐步降低企業(yè)負擔(dān)，政府也在推出大規(guī)模減稅降費的舉措，比如，去年5月推出的全面營業(yè)稅改增值稅，使全年減稅規(guī)模超過5000億元;財政部部長肖捷在去年年底的全國財政工作會議上部署2017年工作時也提出要繼續(xù)實施減稅降費政策。

“我國的稅制改革是要求在內(nèi)部稅制整體維持平衡的基礎(chǔ)上，適當(dāng)降低總體稅負，采取‘有增有減’的結(jié)構(gòu)性減稅，這也給了企業(yè)所得稅降低調(diào)整的空間?！敝袊ù髮W(xué)財稅法研究中心主任施正文向法治周末記者表示，稅制改革既要做“加法”，也要做“減法”，像開征環(huán)保稅以及未來可能要征收的房產(chǎn)稅等都是在做“加法”，營改增做了“減法”，作為目前國內(nèi)第二大稅種的企業(yè)所得稅也應(yīng)該要相應(yīng)降低。

對于企業(yè)所得稅稅率調(diào)整的空間，劉劍文等專家建議可考慮將稅率從當(dāng)前的25%降至22%左右，同時還可繼續(xù)對小微企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)加大稅收優(yōu)惠政策。

為企業(yè)減負需統(tǒng)一調(diào)整改革

此次修正沒有涉及稅率調(diào)整雖然令不少業(yè)內(nèi)專家感到遺憾，但他們也表示在意料之中。

施正文指出，降低企業(yè)所得稅為企業(yè)減負，并非單純下調(diào)稅率就可以，而是需要進行統(tǒng)一的調(diào)整改革。

比如，除了稅率外，我國企業(yè)所得稅稅基偏大也是業(yè)內(nèi)討論的內(nèi)容之一。2008年的企業(yè)所得稅法規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”，但實際操作中，稅前扣除的項目相對有限。

對此，施正文建議，適當(dāng)增加企業(yè)允許稅前扣除的項目，可以縮小稅基，同樣可以達到為企業(yè)減負的目的。

未來企業(yè)所得稅調(diào)整還必須考慮的一大問題就是如何與個人所得稅一體化，這也確實是當(dāng)前眾多企業(yè)“抱怨”的一個問題。賈偉向記者直言，作為企業(yè)負責(zé)人，當(dāng)前除了企業(yè)要繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅外，作為個人最終得到的收入，也還要再次繳納20%的個人所得稅。

“當(dāng)前我國的征稅模式?jīng)]有將企業(yè)所得稅與個人所得稅進行一體化考慮，這確實會造成重復(fù)征稅的情況出現(xiàn)。”施正文坦言，企業(yè)一年的利潤先要繳納所得稅，之后經(jīng)營者、股東的分紅還要再次繳納個稅，這會造成實際稅負比名義稅負更大，加重企業(yè)負擔(dān)。

對此，施正文建議，可以效仿其他國家股息扣除等制度，比如，將股息等從公司應(yīng)納稅利潤中扣除，對其只征個人所得稅，避免重復(fù)征稅的出現(xiàn)。

劉劍文則認為，兩者一體化的問題仍需細致地研究與探討，比如，將繳納企業(yè)所得稅后的利潤再分給股東等，是否應(yīng)在繳納時適用低稅率，具體采取何種方式還需研究。

“我國的企業(yè)所得稅未來可能會進行下調(diào)，但由于修改涉及細節(jié)問題眾多，改革可能尚需時日，同時也要依然嚴(yán)格以稅收法定原則來引領(lǐng)稅制改革?！眲ξ恼f。