與前幾次修法更多聚焦在提高起征點(diǎn)上不同的是，這次修法更體現(xiàn)了稅收公平原則，特別是個(gè)稅實(shí)施按年抵扣原則以及增加教育、房租、大病醫(yī)療等專(zhuān)項(xiàng)抵扣內(nèi)容，直接延長(zhǎng)了個(gè)稅計(jì)稅周期，同時(shí)平抑了月度應(yīng)納稅所得額的波動(dòng)，為個(gè)人稅負(fù)低稅率征管提供了可能。
而這種調(diào)整受益最大的群體就是以浮動(dòng)薪酬來(lái)進(jìn)行考核的行業(yè)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)，目前浮動(dòng)薪酬制度主要集中在金融、電信、IT、貿(mào)易、文化等行業(yè)，其中金融業(yè)是浮動(dòng)薪酬變化最大的一個(gè)行業(yè)。這也意味著，未來(lái)新個(gè)稅法實(shí)施，這些行業(yè)的減稅效應(yīng)或?qū)⒏黠@。
而根據(jù)上次個(gè)稅修法的流程，多位學(xué)界專(zhuān)家預(yù)測(cè)，年內(nèi)新個(gè)稅法實(shí)施的可能性較大。“根據(jù)政府工作報(bào)告要求，今年要再減負(fù)8000億元，此前國(guó)務(wù)院已經(jīng)出臺(tái)7000多億元的減稅舉措，剩下的減稅或?qū)⒙湓趥€(gè)稅方面，按照以往的邏輯，9月1日是實(shí)施新法的一個(gè)契機(jī)。”一位財(cái)稅專(zhuān)家預(yù)測(cè)。
利好浮動(dòng)薪酬
個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，正確的叫法是個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)或者免征額。為便于理解，近年來(lái)稱(chēng)為起征點(diǎn)，在調(diào)整為5000元前，個(gè)人所得稅采用的起征點(diǎn)是3500元。
對(duì)于上浮1500元的調(diào)整結(jié)果，也符合學(xué)界此前判斷。“從個(gè)稅繳納人群看，起征點(diǎn)上調(diào)至5000元，一方面有利于保障納稅群體不會(huì)大規(guī)模減少，另一方面也能起到降低稅負(fù)的作用。”一位財(cái)稅界人士分析。
舉例來(lái)說(shuō)，一個(gè)人的稅前收入為10000元，五險(xiǎn)一金的扣除標(biāo)準(zhǔn)為2500元，起征點(diǎn)為3500元時(shí)，其每月需要繳納的個(gè)人所得稅為295元。在起征點(diǎn)上調(diào)至5000元時(shí)，同等條件下其每月需要繳納的個(gè)人所得稅為145元，其每月個(gè)人所得稅可以少交150元。
不過(guò)，這次個(gè)稅修法改革帶來(lái)的利好遠(yuǎn)還不止起征點(diǎn)一項(xiàng)，更為重要的是個(gè)稅實(shí)施按年計(jì)征的標(biāo)準(zhǔn)。
澳洲會(huì)計(jì)師公會(huì)中國(guó)華北區(qū)委員會(huì)委員吳嘉源在接受采訪(fǎng)時(shí)認(rèn)為，適當(dāng)延展計(jì)稅期間至按年計(jì)算應(yīng)納稅所得額，有助于平抑因月度所得差異帶來(lái)的稅負(fù)變化，提升了稅收的公平性。
舉例而言，如果一個(gè)人連續(xù)三個(gè)月的所得收入都不一樣，假設(shè)本月所得不用繳納個(gè)稅，下月所得符合20%檔稅率，第三個(gè)月符合10%稅率，那么年底清算時(shí)不用繳納個(gè)稅的那個(gè)月份原則上可以平攤其他月份的稅負(fù)，只要總標(biāo)準(zhǔn)在每年6萬(wàn)元范圍內(nèi)。
中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)助理張斌分析稱(chēng)，按年計(jì)征實(shí)際上發(fā)生了根本的制度性變化，能夠使稅負(fù)的分配更加公平。其中，對(duì)沒(méi)有固定工作或收入不穩(wěn)定的人來(lái)說(shuō)，更是一大利好。“個(gè)稅按月預(yù)繳，按年計(jì)算，多退少補(bǔ)的政策類(lèi)似企業(yè)所得稅的稅收返還政策，使稅負(fù)更公平。”
不僅如此，級(jí)距調(diào)整帶來(lái)的減稅也比較明顯。
吳嘉源解釋?zhuān)^低檔稅率級(jí)距的擴(kuò)大將使納稅人的總體稅負(fù)在不同程度上有所降低，中等以下收入群體的稅負(fù)將有明顯的下降。
假設(shè)僅考慮級(jí)距變動(dòng)，不考慮其他因素，以一個(gè)月應(yīng)納稅所得額為4500元個(gè)人為例，原來(lái)該人每月需要繳納個(gè)人所得稅345元，而級(jí)距變動(dòng)后，其個(gè)人所得稅降為135元，每月應(yīng)交個(gè)人所得稅比原來(lái)下降了210元。
專(zhuān)項(xiàng)抵扣普惠
事實(shí)上，對(duì)于個(gè)稅超額累進(jìn)稅率來(lái)說(shuō)，起征點(diǎn)提高只會(huì)讓高收入人群的減稅效果更明顯，而增加專(zhuān)項(xiàng)抵扣才能讓普通人享受到稅改的紅利。
根據(jù)《草案》，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除包括子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等五項(xiàng)。
由于不同地區(qū)、不同家庭情況的納稅人的實(shí)際生活支出種類(lèi)和水平出現(xiàn)很大差異，單一費(fèi)用減除額（例如工資薪金所得計(jì)稅時(shí)3500元/月的扣除額）的局限性日益明顯，難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的稅收原則。忽視納稅人個(gè)體差異，持續(xù)提高單一額度基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)已無(wú)法助力稅收公平。
普華永道個(gè)人所得稅服務(wù)團(tuán)隊(duì)華中地區(qū)負(fù)責(zé)人朱錦華認(rèn)為，與提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)相比，此次稅改的一大亮點(diǎn)是增加專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。“雖然專(zhuān)項(xiàng)扣除的具體安排尚未可知，依據(jù)稅收公平及效率原則，我們預(yù)期這些專(zhuān)項(xiàng)扣除采用定額扣除或在一定限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除的方式可能性相對(duì)較大。”
以子女教育支出為例，目前九年義務(wù)階段的教育費(fèi)用支出基本是依靠各地財(cái)政補(bǔ)貼來(lái)解決。“未來(lái)個(gè)稅子女教育支出的抵扣或?qū)⒓性谟變簣@、高中、大學(xué)階段。”上述財(cái)稅人士分析，“同樣大病醫(yī)療問(wèn)題支出更多應(yīng)該是扣除醫(yī)保社保覆蓋范圍以外部分。”
朱錦華認(rèn)為，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除與基本減除費(fèi)用最大的區(qū)別在于“有支出才扣除”，直接減少納稅人稅負(fù)，從而對(duì)納稅人可支配收入進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。
“可以說(shuō)，基本減除費(fèi)用是‘面’，顧及所有勞動(dòng)者的基本生活支出；專(zhuān)項(xiàng)附加扣除是‘點(diǎn)’，有針對(duì)性地減輕支出多負(fù)擔(dān)重的納稅人的稅負(fù)。”他說(shuō)。
目前，納稅人可以享受的扣除項(xiàng)目主要包括稅優(yōu)型商業(yè)健康保險(xiǎn)繳費(fèi)200元/月（2400元 /年），稅延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)1000元/月（12000元/年）。
年內(nèi)實(shí)施預(yù)期
作為年內(nèi)減稅政策一個(gè)重要方面，此次個(gè)稅改革引起諸多關(guān)注。
特別是今年兩會(huì)期間，時(shí)任財(cái)政部部長(zhǎng)的肖捷就財(cái)稅工作和財(cái)政改革相關(guān)問(wèn)題回答中外記者提問(wèn)。對(duì)于改革進(jìn)度，肖捷坦言，在場(chǎng)的各位今年都會(huì)是個(gè)稅改革的受益者。
如今，隨著個(gè)稅新草案的發(fā)布，何時(shí)實(shí)施也成為關(guān)注熱點(diǎn)。
記者了解到，2011年那一次修訂個(gè)人所得稅法是人大常委會(huì)二審?fù)ㄟ^(guò)。2011年4月20日初審，6月30日二審?fù)ㄟ^(guò)，9月1日正式實(shí)施。
彼時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，國(guó)務(wù)院需要一定時(shí)間對(duì)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例做相應(yīng)的修訂，相關(guān)部門(mén)要依據(jù)修訂后的個(gè)人所得稅法和實(shí)施條例開(kāi)展實(shí)施準(zhǔn)備工作。
這一流程在今天改革中仍然適用。
財(cái)稅界的觀(guān)點(diǎn)普遍認(rèn)為，按照上述邏輯，9月1日或是一個(gè)重要節(jié)點(diǎn)。“這次個(gè)人所得稅法修正案的審核也將更為嚴(yán)謹(jǐn)與縝密，預(yù)計(jì)此次人大審核的時(shí)間不會(huì)比前幾次短，且由于修改內(nèi)容較多，系統(tǒng)調(diào)整工作也會(huì)比較復(fù)雜。”上述財(cái)稅界人士說(shuō)。
事實(shí)上，較前幾次個(gè)人所得稅修正工作，此次個(gè)人所得稅修法，需要探討、研究的內(nèi)容也更為廣泛，問(wèn)題更加復(fù)雜。
吳嘉源表示，考慮到此次個(gè)人所得稅法修正案對(duì)綜合所得按年計(jì)征的考量，結(jié)合目前我國(guó)其他稅種納稅年度按照公立年度的慣例，我們預(yù)測(cè)， 2019年1月1日起施行新的個(gè)人所得稅法，更有利于新稅法的實(shí)施與征管。“因?yàn)閭€(gè)稅相應(yīng)的征收管理也需要進(jìn)行基礎(chǔ)完善與配套調(diào)整，這需要一定的時(shí)間。”
6月21日，一位稅務(wù)系統(tǒng)人士向記者證實(shí)目前國(guó)家稅務(wù)總局正在緊鑼密鼓地開(kāi)展相應(yīng)的工作，以配合新個(gè)人所得稅法的順利實(shí)施，主要是做征管技術(shù)配套調(diào)整。
財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，2017年個(gè)人所得稅收入為11966億元，同比增長(zhǎng)18.6%，增速為歷年較高水平。
在這樣的規(guī)模下，個(gè)稅改革舉措的實(shí)施首先需要對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)，扣繳義務(wù)人和納稅人進(jìn)行輔導(dǎo)和培訓(xùn)。
